Come si paga per la regolarizzazione - Violazione di natura formale - Omesso o insufficiente versamento dei tributi - Software di calcolo: un caso pratico di ravvedimento.

Il contribuente o il sostituto d’imposta che commette omissioni e irregolarità fiscali può regolarizzarle attraverso l’istituto del ravvedimento (art. 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472), beneficiando della riduzione delle sanzioni amministrative.

L’art. 13 suddetto è stato più volte modificato nel corso degli anni: l’ultima variazione è stata introdotta dalla legge 220 del 13/12/10 e dal D.L 06/07/11 n. 98 che ha modificato le misure delle sanzioni ridotte in caso di ravvedimento.

Esso è applicabile a tutte le irregolarità commesse ai fini delle imposte dirette (es.: IRPEF), indirette (IVA, Registro, eccetera) e tributi locali (ICI e IMU). Il ravvedimento costituisce, pertanto, uno strumento efficace per evitare l’instaurarsi del contenzioso fiscale, a patto che ricorrano le condizioni richieste dalla legge e sia utilizzato entro limiti di tempo determinati. Il ravvedimento, infatti, non è consentito quando:

• la violazione è stata già constatata dall’ufficio o ente impositore ed è stata portata a conoscenza del contribuente (notifica);
• sono iniziati accessi, ispezioni e verifiche; in questi casi l’esclusione del ravvedimento non è totale, ma è limitata ai periodi ed ai tributi che sono oggetto di controllo;
• sono iniziate altre attività amministrative d’accertamento (notifica d’inviti a comparire, richieste d’esibizione di documenti, invio di questionari, etc.) formalmente comunicate all’autore o ai soggetti solidalmente obbligati. Non sono d’ostacolo al ravvedimento indagini d’altro tipo, come quelle di natura penale.

Come si paga per la regolarizzazione

I versamenti da effettuare per usufruire del ravvedimento vanno eseguiti (indicando i codici tributo consultabili sul sito www.agenziaentrate.gov.it), presso banche, uffici postali o concessionari ed utilizzando:

• Mod. F24 per le imposte sui redditi, le relative imposte sostitutive, l’IVA, l’IRAP, e l’imposta sugli intrattenimenti (non devono essere indicati né il codice ufficio né il codice atto);
• Mod. F23 per l’imposta di registro e gli altri tributi indiretti (si deve indicare la causale “SZ” e, nello spazio riservato agli estremi dell’atto, l’anno cui si riferisce la violazione).

È possibile effettuare la compensazione delle somme, comprese le sanzioni, dovute per effetto del ravvedimento, con i crediti d’imposta del contribuente, ai sensi dell’articolo 17 del decreto legislativo n. 241 del 1997.

Il ravvedimento si perfeziona solo dopo che sono state eseguite tutte le incombenze richieste dalla legge; in mancanza di uno solo dei pagamenti a titolo d’imposta, interessi legali e sanzioni, il ravvedimento non è valido.

Violazioni di natura formale

Quando si parla di violazioni formali bisogna distinguere tra le due seguenti fattispecie:

• violazioni formali: non hanno conseguenze sostanziali e cioè non incidono sulla determinazione della base imponibile, dell'imposta e sul versamento del tributo; punibili (anche se sino all’entrata in vigore dello Statuto del contribuente per queste violazioni ci si poteva ravvedere entro tre mesi senza alcuna sanzione);
• violazioni “meramente formali”: oltre a non avere risvolti sostanziali non arrecano nemmeno pregiudizio all'esercizio delle azioni di controllo da parte dell’Amministrazione Finanziaria; sanzionabili su valutazione dell’Ufficio, da effettuarsi caso per caso.

Resta salva la facoltà per i soggetti che si avvedono di aver commesso degli errori od omissioni, anche se ininfluenti sull’attività di controllo, di regolarizzare la propria posizione mediante la presentazione di una dichiarazione integrativa con riferimento al periodo d’imposta interessato.

Tale regolarizzazione deve essere effettuata comunque prima dell’inizio dell’attività di controllo o verifica.

Per le violazioni formali che siano d’ostacolo all’attività d’accertamento dell’ufficio, la regolarizzazione, da effettuarsi nei termini e con le modalità previste dalla legge, comporta il pagamento della sanzione in misura ridotta.

 Sono così sanabili le infrazioni relative al contenuto della dichiarazione quali, ad esempio:

• l’omessa o errata indicazione di dati rilevanti per l’individuazione del contribuente o del suo rappresentante;
• la compilazione della dichiarazione su modello non conforme a quello approvato con decreto ministeriale;
• la mancata o errata compilazione di quadri della dichiarazione previsti per indicare dati non rilevanti ai fini della determinazione delle somme dovute.

Esempio:

Mancata presentazione della dichiarazione dei redditi entro il termine previsto: se la dichiarazione è presentata con ritardo non superiore a 90 giorni, indipendentemente se sia dovuta o meno imposta, la violazione può essere regolarizzata eseguendo spontaneamente entro lo stesso termine di 90 giorni il pagamento di una sanzione di €. 25 (1/10 di €. 258) con codice tributo 8911.

Resta fermo comunque il versamento della sanzione per ritardato versamento dell’eventuale imposta.